2018年1月1日，《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环保税法》）正式实施，与之同步实施的是《环境保护税法实施条例》。我国也迎来了一个新的税种——环境保护税，已经存在十余年的“排污费”征收将成为历史。
浙江大学公共政策研究院客座研究员夏学民在接受《中国产经新闻》记者采访时评价道，《环保税法》是中国第一部体现“绿色税制”的法律，该法终结了近40年的排污费制度，是我国“费改税”进程中重要的里程碑，其重要意义在于将环境资源税收纳入法治化轨道。
河南工业大学法学院副院长、河南省环境与资源保护法学研究会常务理事谭波也对《中国产经新闻》记者表示，《环保税法》契合了当前国家环保法治强化的大趋势，是科学立法的重要产物。
在此前召开的会议中，国家税务总局局长王军指出，党的十九大对坚决打好污染防治攻坚战，建设美丽中国作出了重大战略部署，做好环境保护税征收工作是税务部门贯彻落实党的十九大精神的重要体现。
谭波说道，该法尊重了环境保护税本身的特点，在科学立法方面表现突出。尤其是在该法的附件中，大家可以明确看出国家立法者在此问题上的态度，就是要让大家看到一部明白的法，附件二实现了对附件一收费标准的辅助性说明，使纳税人一看即知。
“绿色税制”
“《环保税法》于元旦实施，2018年很多行业应该欢呼了。”财经作家、九点学社创始人贺关武在接受《中国产经新闻》记者采访时说道，在贺关武看来，《环保税法》实现了三大创举。第一是费改税，污染费消失，环保税上线；第二是税额幅度的提升，水污染和大气污染税额幅度提升10倍；第三是环保税归地方政府所有，全部用于环保。
夏学民指出，《环保税法》最大的亮点是依法明确了应税污染物——大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。
需要注意的是，此次《环保税法》计税依据有所变化，水污染物计税范围扩大。在计税依据上，固体废物和大气污染物都保持不变，主要变化是：主要变化是适度调整了水污染物积水的依据具体规定。在具体的调整上，针对重金属污染治理区分了重金属和其他污染物，再按照污染物数量从大到小进行排序。将重金属从水污染物中独立出来进行征收，扩大了税收的税基。
另外，在征收主体方面也发生了改变。该法明确了地方政府尤其是省级政府在其中的税权地位，一定程度上肯定了省级政府的税收立法权。
在《环保税法》第六条第二款明确规定，应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在本法所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
“经由《环保税法》而产生的法定授权，意义重大，开创了以后税收法治尤其是涉及地方的税种之立法授权的样板。”谭波指出。
同时，在征收问题上，环保税的征收有助于排除地方政府的干预。同时，环保税法设定了很大的征收额度范围。比如，大气污染物的税额幅度为1.2元-12元,水污染物的税额幅度为1.4元-14元,由各省、自治区、直辖市在该幅度内确定具体适用税额。
“这实际上就是原则性和灵活性相结合。”谭波说道，以京津冀为例，他们在上述两种应税污染物的环保税额，按照地域进行了契合，北京市的应税污染物的税额都适用了最高标准，而河北省内靠近北京的地方就适用较高的标准，这就在一定程度上做到了协同，促进了区域环境污染的治理。
此外，“费改税”实现了对原有排污费的完全取代。谭波说道，排污费征收本身可能会存在刚性不足的问题，而环保税则保证了相关收入的制度化与规范化。“费改税”是我国长期以来行政法治追求的目标，尤其是在目前实现全面税收法定的情况下，环境保护税出台并取代了排污费，使得税收的法定化又补强了一项短板，意义非同一般。
贺关武说道，有了标准，有法可依，依法纳税。以前是收费，现在是纳税，纳税就变成了义务。
“对于政府来说，《环保税法》的实施扩大了税基；其次，实施分类管理有利于政府进行征收征管；最后征收主体的改变，改善了政府职能的实施，避免了各部门之间行政职能的错乱。”中研普华研究员许俊龙对《中国产经新闻》记者说道。
谭波认为《环保税法》对企业来说意义重大。“对企业来说，环境保护税并不是要绝对增加企业的负担，而是要引导企业去少排放，如果企业响应该法的立法精神，就可以获得少缴税的待遇，也实现了自身的社会责任。”
完善配套
需要注意的是，国务院发布的《关于环境保护税收入归属问题的通知》称，为促进各地保护和改善环境、增加环境保护投入，国务院决定，环保税全部作为地方收入。
在贺关武看来，环保税征税收钱不是目的，目的是督促企业的现代化升级，而不要把收税当成第一要务，税收集中起来，当地政府再去治理污染，这个难度其实很大的，多了中间环节，就会出现很多问题。
同时，许俊龙还提到，由目前来看《环保税法》相对偏保守，只在总体上平移了原有排污费的负担，改革力度不足。原排污费行之无效的关键因素之一就是征收标准偏低，远低于排污企业的污染治理成本。目前新执行的税法，这个问题仍然没有得到有效的解决。
另外，许俊龙认为，《环保税法》制定了环境保护税税额上限，并没有给与地方政府更高的税率空间，地方政府根据当地情况进行适当调整，灵活性不高。
谭波认为，就目前《环保税法》的执行过程而言，主要还是目前该法中所设定的环保税的税额还比较低，如果一些企业不在乎环保税的缴纳，就不能充分实现对地方环境污染的遏制，而某些地方政府经济发展还是有很大的冲动，不能扭转传统的粗放型发展理念，一些省级单位可能对地方环境税额定得不高，同时环境监管的执法力度也需要强化，有些地方监管部门在执法过程中可能睁一只眼闭一只眼。
如此一来，依然有可能造成征税不利的局面，从而弱化了开征环保税的意义。那么，建立一套完善的税收监管使用机制，怎么去收、如何引导、怎么监管、怎么使用，对政策的实施者就是一个巨大的考验。
谭波就此建议道，怎样通过一些具体的机制断绝地方政府通过污染环境来发展经济的思路，同时强化环境监管人员的执法责任，这样才能使《环保税法》真正落地。
“《环保税法》是属于大行业的法律政策，后续需要细化各方面具体政策和征管措施。”许俊龙认为，一方面，对地方的权限需要根据当地的具体情况进行细化；另一方面，做好税收征管准备工作，包括建立税务与环保工作配合机制、调试征税信息系统、交接纳税人资料、建立信息交换平台等。
值得一提的是，大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四种应税污染物，由于计税依据即税基有别于其他税种，其计量工作具有很强专业性，环境保护税征收管理因此必然较为复杂。
许俊龙认为，关键还是在于大幅提升有关部门的污染物监测能力。环保税法明确规定，税务机关和环境保护主管部门建立工作配合机制。环保部门必须加大投入，以适应环保税征收要求。
夏学民建议道，《环保税法》及其实施条例施行后，相关业务亟待跟上。应积极发展独立的第三方机构，包括环境检测、污染治理、涉税筹划与服务、智慧纳税信息平台建设等，为纳税人提供更专业更优质的服务。
